Składanie CIT-8 za 2021 rok – praktyczne wskazówki dla podatników

CIT-8 jest zeznaniem o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Przypomnijmy, że dochodem jest nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania w danym roku podatkowym. Natomiast o stracie można mówić wówczas, gdy w danym roku podatkowym koszty uzyskania przychodu były wyższe niż osiągnięty przez podatnika przychód.

Do składania zeznań CIT-8 za 2021 rok są zobowiązane osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Ustawa o CIT wymienia w tym kontekście:

- osoby prawne (np. spółki z o.o., spółki akcyjne, spółdzielnie),

- spółki kapitałowe w organizacji,

- jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej (w tym cywilnych, partnerskich i jawnych); takimi jednostkami są np. wspólnoty mieszkaniowe,

- spółki komandytowo-akcyjne,

- spółki komandytowe,

- spółki jawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, jeżeli wspólnikami takiej spółki nie są wyłącznie osoby fizyczne (i nie spełniła ona dodatkowych wymogów określonych w ustawie),

- spółki niemające osobowości prawnej z siedzibą lub zarządem w innym kraju – jeżeli zgodnie z przepisami podatkowymi tego innego państwa są traktowane jako osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów,

Obowiązek złożenia CIT-8 ciąży na wszystkich podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych, z wyjątkiem wskazanych jako zwolnione od tego podatku w art. 6 ust. 1 ustawy o CIT.

Wyłączenie to dotyczy to m.in. jednostek budżetowych, jednostek samorządu terytorialnego (w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego), funduszy emerytalnych utworzonych na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych czy kas zapomogowo-pożyczkowych.

Zeznania nie składają też podatnicy, którzy uzyskują przychody wyłącznie z tytułów wymienionych w art. 2 ust. 1 ustawy o CIT, np. z działalności rolniczej (z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej) i leśnej – ponieważ nie mają do nich zastosowania przepisy ustawy o CIT.

Aby prawidłowo rozliczyć się z fiskusem, podatnik powinien użyć właściwej wersji formularza. W odniesieniu do CIT-8 za 2021 rok obowiązuje formularz w wersji CIT-8 (31). W zależności od tego, czy jest to zeznanie składane po raz pierwszy za rok podatkowy, czy jego korekta – należy zaznaczyć odpowiedni kwadrat w części A formularza CIT-8 za 2021 rok.

Zeznanie CIT-8 należy przekazać do właściwego do urzędu skarbowego. Właściwość miejscową w sprawach podatku dochodowego od osób prawnych ustala się według adresu siedziby podatnika wynikającej z odpowiedniego rejestru (Krajowego Rejestru Sądowego), a jeśli adres nie został ujawniony w takim rejestrze – ze statutu jednostki lub stosownej umowy.

W razie zmiany siedziby firmy właściwy będzie urząd skarbowy według siedziby podatnika w ostatnim dniu roku, za który składane jest zeznanie.

Jeśli ze względu na zakres prowadzonej działalności oraz osiągane przychody firma rozlicza się w wyspecjalizowanym urzędzie skarbowym przeznaczonym do obsługi tzw. dużych podatników, zeznanie należy złożyć w:

jednym z wyspecjalizowanych urzędów skarbowych o zasięgu wojewódzkim – w przypadku podatników o przychodach netto w wysokości minimum 3 mln euro;

I Mazowieckim Urzędzie Skarbowym w Warszawie – w przypadku podatników o przychodach netto powyżej 50 mln euro.

Zasadą jest, że zeznania CIT-8 powinny być sporządzane i wysyłane do urzędu skarbowego w formie elektronicznej – za pośrednictwem systemu e-Deklaracje (również przy użyciu programów księgowych, które posiadają wtyczkę umożliwiającą wysyłkę deklaracji w ten sposób).

W tym celu należy posłużyć się podpisem kwalifikowanym. Nie jest natomiast dopuszczalne wykorzystanie profilu zaufanego, zestawu danych autoryzujących ani wysłanie dokumentu za pośrednictwem platformy ePUAP.

Takie niezatrudniające pracowników ani zleceniobiorców jednostki (np. różnego rodzaju fundacje, stowarzyszenia, koła gospodyń wiejskich, ochotnicze straże pożarne itp.) – nie muszą wysyłać zeznań CIT-8 za 2021 rok przez Internet, lecz mogą złożyć je bezpośrednio w biurze podawczym właściwego urzędu skarbowego, względnie wysłać do organu podatkowego za pośrednictwem poczty. 

Z przepisów wynika, że zeznania roczne składa się w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego (art. 27 ust. 1 ustawy o CIT). Oznacza to, że dla większości podatników, tj. u których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, ustawowy termin na złożenie takiego zeznania za 2021 rok przypadał 31 marca 2022 r.

Formalnie termin ten – podobnie jak to było w ubiegłym roku w odniesieniu do zeznań CIT składanych za 2020 rok – nie stał się jednak wiążący. To dlatego, że minister finansów przesunął terminy sprawozdawcze w zakresie CIT za 2021 rok o 3 miesiące, uzasadniając to m.in. trwającą epidemią COVID-19. Dokonał tego rozporządzeniem z 17 marca 2022 r. w sprawie przedłużenia terminów wykonania niektórych obowiązków w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 639).

Oprócz terminu na złożenie zeznań CIT-8 i CIT-8AB (składanych przez spółki reprezentujące grupę kapitałową) niniejszym rozporządzeniem ministra finansów z 17 marca 2022 r. zostały także przesunięte na 30 czerwca 2022 r. terminy dotyczące podatników „estońskiego CIT” na:

złożenie deklaracji o wysokości osiągniętego dochodu i należnego ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych (CIT-8E) – przedłużenie dotyczy podatników, których rok podatkowy zakończył się w okresie od 1 grudnia 2021 r. do 28 lutego 2022 r.,

wykazanie przychodów, kosztów oraz dochodów z przekształcenia w zeznaniu składanym przez podatników ryczałtu od dochodów spółek – przedłużenie dotyczy podatników, jeżeli pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek rozpoczął się w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 1 marca 2022 r.

Nie ma wymogu, aby zapłata podatku była dokonana tego samego dnia co złożenie CIT-8, z którego ta płatność wynika. Wprawdzie każdy z tych obowiązków należy dopełnić do 30 czerwca 2022 r., ale mogą być one zrealizowane w różnym czasie.

Nieco inaczej sprawa przedstawia się w przypadku podatników z rokiem podatkowym niepokrywającym się z rokiem kalendarzowym. Takie podmioty zasadniczo nie składają zeznań CIT-8 za okres rozliczeniowy do 31 marca roku następnego, lecz powinny to zrobić nie później niż „do końca trzeciego miesiąca roku następnego”.

Zważywszy na to, że wspomniane wcześniej rozporządzenie ministra finansów w sprawie przedłużenia terminów dotyczy jedynie zeznań za rok podatkowy, który „zakończył się w okresie od 1 grudnia 2021 r. do 28 lutego 2022 r.” – przewidzianą w nim preferencją zostały objęte tylko niektóre z takich podmiotów. Natomiast pozostałe jednostki mające rok podatkowy inny niż kalendarzowy będą musiały rozliczyć się z podatku na ogólnych, dotyczących ich zasadach.

Przykład:

Przesunięcie terminu do złożenia sprawozdania finansowego

Podatnik „X” spółka z o.o. prowadzi działalność sezonową. W związku z tym w umowie spółki przyjął jako swój rok podatkowy okres inny niż rok kalendarzowy. Rok ten obejmuje kolejne 12 miesięcy od 1 czerwca do 31 maja. Ponieważ jej ostatni rok podatkowy zakończy się 31 maja 2022 r. – a więc po 28 lutego br. – jednostka nie została objęta przepisami rozporządzenia ministra finansów z 17 marca 2022 r., pozwalającego na przesunięcie terminu na złożenie zeznania rocznego CIT-8 za ten okres rozliczeniowy o 3 miesiące. W tej sytuacji powinna wywiązać się z tego obowiązku, składając CIT-8 (za okres od 1 czerwca 2021 r. do 31 maja 2022 r.) nie później niż 31 sierpnia 2022 r. 

Powstaje pytanie: jak postąpić w sytuacji, gdy w rocznym okresie rozliczeniowym podatnik podlegający ustawie o CIT nie osiągnął żadnych przychodów ani nie poniósł wydatków kwalifikowanych do kosztów ich uzyskania?

Z wyjaśnień udzielanych przez organy podatkowe wynika, że powyższa okoliczność nie wyłącza u podatnika powinności złożenia zeznania, czyli tzw. zerowego CIT-8.

Za prawidłowo złożone zeznanie uważa się to, do którego podatnik dołączył wymagane przepisami załączniki. Są one bowiem traktowane jako jego integralna część. Obowiązek ich dołączenia będzie różnie przedstawiał się u poszczególnych podatników, w zależności od charakteru prowadzonej przez składającego działalności i konkretnych zdarzeń wywołujących skutki prawne.

W konkretnych przypadkach mogą znaleźć zastosowanie m.in. następujące załączniki do zeznania CIT-8:

- CIT-8/O – w razie korzystania np. z ulg lub odliczeń,

- CIT-D – w razie przekazywania lub otrzymywania darowizn,

- CIT-BR – w przypadku odliczania ulgi na działalność badawczo-rozwojową (B+R),

- CIT-8S i CIT-8SP – informacja o wysokości dochodu osiągniętego z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie zezwolenia na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji o wsparciu,

- CIT/WW – informacja o wysokości dochodu osiągniętego z odpłatnego zbycia walut wirtualnych,

- CIT/IP – załącznik dla rozliczających przychody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (np. z patentów, praw z rejestracji wzoru użytkowego itp.),

- CIT/KW – dotyczący podatników, którzy wybrali opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (tzw. estoński CIT),

- CIT/MIT – składany przez podatników obowiązanych do zapłaty tzw. minimalnego podatku dochodowego od przychodów z nieruchomości komercyjnych, o którym mowa w art. 25b ustawy o CIT.

Przepisy wskazują, że w terminie do złożenia zeznania rocznego powinno być także przekazane sprawozdanie o realizacji uprzedniego porozumienia cenowego, tzw. APA (advance pricing arrangements) – przez podmioty zobowiązane do sporządzenia takiego dokumentu).

Jak bowiem wynika z art. 107 ust. 1 ustawy z 16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych, podatnicy, dla których wydano uprzednie porozumienie cenowe, składają Szefowi KAS sprawozdanie o realizacji uprzedniego porozumienia cenowego za każdy rok podatkowy objęty uprzednim porozumieniem cenowym – w terminie właściwym dla złożenia rocznego zeznania podatkowego.

W aktualnym stanie prawnym nie trzeba natomiast dołączać do zeznania CIT-8 sprawozdania finansowego za 2021 rok. W tym miejscu należy zaznaczyć, że na podstawie rozporządzenia ministra finansów z 7 marca 2022 r. (Dz.U. z 2022 r. poz. 561) przesunięciu uległy również m.in. terminy na sporządzenie, zatwierdzenie i przekazanie sprawozdań finansowych za 2021 rok.

W przypadku jednostek z sektora prywatnego oraz organizacji pozarządowych terminy te zostały wydłużone o 3 miesiące. Przykładowo termin na sporządzenie przez nie takiego sprawozdania przesunięto z 31 marca br. na 30 czerwca 2022 r., a na zatwierdzenie – z 30 czerwca br. na 30 września 2022 r.