Jak kwalifikować przychody z najmu – ważna uchwała NSA

Uchwała została podjęta na wniosek Rzecznika Małych i Średnich Przedsiębiorców złożony 8 stycznia br. We wniosku Rzecznik zwrócił się z pytaniem, co decyduje o tym, że przychody z najmu składników majątkowych niezaliczonych do przedsiębiorstwa podatnika są przychodami z tego źródła przychodów. W szczególności, czy decydują kryteria przedmiotowe, czy też zamiar podatnika.

Uchwała NSA z 24 maja 2021 r.: kwalifikacja przychodów z najmu

NSA w odpowiedzi na złożony wniosek uznał, że jeśli składnik majątkowy nie został wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej, to przychody najmu, dzierżawy lub umowy o podobnych charakterze stanowią przychody z najmu jako z odrębnego źródła przychodu.

Nieistotne są w takiej sytuacji ani zamiar podatnika, ani też kryteria przedmiotowe typu rozmiar wynajmu składników majątkowych czy wielkość uzyskiwanych przychodów. Ważne jest tylko to, że wynajmowany składnik majątkowy nie został wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.

Komentarz eksperta

Zadane pytanie we wniosku przez Rzecznika do NSA nie do końca jest precyzyjne. Z jego treści wynika, że Rzecznik odwołuje się do sytuacji przedsiębiorców, którzy wynajmują składniki majątkowe niezwiązane z działalnością gospodarczą. Natomiast w uzasadnieniu treści wniosku Rzecznik pisze również o linii orzeczniczej, gdzie rozstrzygane były sytuacje, czy przychody z najmu uzyskiwane przez podatników, którzy nie są przedsiębiorcami, są bądź też nie są przychodami z działalności gospodarczej.

W zasadzie Rzecznik nie zapytał, w jakim zakresie najem może być uznany za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT, a przychody z niego uzyskiwane za przychody z działalności gospodarczej. W tym zasadzie tkwi problem interpretacyjny na dzisiaj.

NSA ogłaszając sentencję, zacytował tak naprawdę art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, czyli powtórzył w jakich sytuacjach przychody z umów najmu nie będą stanowiły przychodów z najmu jako z odrębnego źródła przychodów. W mojej ocenie, NSA odpowiedział w pełni na zadane pytanie zgodnie z jego treścią, uznając, że Rzecznik nie zadał pytania o uznanie najmu za działalność gospodarczą. Nie mógł się do tego ustosunkować, gdyż robiąc to, przekroczyłby swoje kompetencje, chociaż z pewnością leży to w interesie podatników.

Nie można jednak obarczać NSA odpowiedzialnością za brak precyzyjnego, dokładnego i wyczerpującego zadawania pytań w złożonym wniosku przez Rzecznika Małych i Średnich Przedsiębiorców. Dlatego też należy uznać, że NSA potwierdził tylko to, co było znane i co wynika bezpośrednio z przepisów ustawy o PIT.

Uchwała NSA w składzie siedmiu sędziów z 24 maja 2021 r., sygn. akt II FPS 1/21

Więcej orzeczeń ważnych w Twojej codziennej pracy z komentarzem eksperta znajdziesz na portalu Koszty Podatkowe w Praktyce.