Czy możliwa jest jednorazowa amortyzacja budynku kupionego do produkcji towarów na walkę z COVID-19

Sprawa dotyczyła spółki, która zajmuje się produkcją odzieży roboczej, głównie dla służby zdrowia. Przedsiębiorstwo ma w planach kupno budynku. Będzie tam produkować towary związane z przeciwdziałaniem COVID-19, przykładowo: fartuchy chirurgiczne, odzież chirurgiczną (bluzy, spodnie, czepki). Wątpliwości dotyczyły tego, czy spółka może od budynku dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w miesiącu nabycia i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych. Firma uważała, że tak. Organ podatkowy przyznał jej rację.

Dyrektor KIS przypomniał, że ustawa z 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw dodała w ustawie o PIT art. 52s ust. 1.

Na podstawie tego przepisu podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych, które zostały nabyte w celu produkcji towarów związanych z przeciwdziałaniem COVID-19 i które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w 2020 roku.

Fiskus przypomniał, że art. 52s ust. 2 ustawy zawiera otwarty katalog towarów i zgodnie z nim za towary te uważa się w szczególności: maseczki ochronne, respiratory, środki odkażające, medyczną odzież ochronną, ochraniacze na obuwie, rękawiczki, okulary, gogle, środki do dezynfekcji i higieny rąk. Otwarty charakter katalogu oznacza, że produkcja towarów innych niż wymienione nie wyłącza możliwości jednorazowych odpisów amortyzacyjnych, jeśli służą one przeciwdziałaniu epidemii COVID-19.

Środki trwałe nabyte w celu produkcji towarów związanych z przeciwdziałaniem COVID-19 to środki trwałe, których nabycie jest niezbędne do realizacji procesu produkcyjnego, a pod pojęciem towarów – efekt tego procesu produkcyjnego. Każdy środek trwały, który spełnia przesłanki nabycia w celu produkcji towarów związanych z przeciwdziałaniem COVID-19 oraz wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w 2020 roku, mógł zostać objęty tą regulacją.

Następnie na mocy art. 1 pkt 27 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw zmieniono art. 52s ww. ustawy. Zgodnie obowiązującym brzmieniem art. 52s ustawy o PIT, podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych, które zostały nabyte w celu produkcji towarów związanych z przeciwdziałaniem COVID-19, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o COVID-19 i wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w okresie od 2020 roku do końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19.

Towary przeznaczone na walkę z COVID-19 to w szczególności: maseczki ochronne, respiratory, środki odkażające, medyczna odzież ochronna, ochraniacze na obuwie, rękawiczki, okulary, gogle, środki do dezynfekcji i higieny rąk.

Jeżeli środek trwały w postaci budynku został nabyty do produkcji towarów związanych z przeciwdziałaniem COVID-19 i został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w okresie od 2020 roku do końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19 – przepisy dopuszczają dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego.

Skoro, jak wynika wprost z treści wniosku, w budynku tym będą produkowane towary związane z przeciwdziałaniem COVID-19, to uznać należy, że wytwarzane w budynku towary będą wypełniać dyspozycję zawartą w treści ww. art. 52s ust. 2 ustawy o PIT, a nabyty budynek, w którym produkowane będą te wyroby, będzie środkiem trwałym, o którym mowa w art. 52s ust. 1 ustawy o PIT. Od budynku można dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w miesiącu nabycia tego budynku i wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Skutki wydanej interpretacji:

• Towary będą produkowane w budynku, który zostanie wpisany do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Produkowane wyroby będą wykorzystane w celu przeciwdziałania COVID-19 i są w tej walce rekomendowane jako pomocne w walce z COVID-19, w konsekwencji zawierają się w katalogu towarów określonych w ust. 2 art. 52s ustawy o PIT.
• Nabyty budynek będzie środkiem trwałym (o którym mowa w art. 52s ust. 1 ustawy o PIT).
• Od nabytego i wprowadzonego do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych budynku spółka ma prawo dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w koszty podatkowe w miesiącu nabycia i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.