Dokumentacja cen transferowych – podatnicy będą mieli więcej czasu na wywiązanie się z obowiązków

Podmioty powiązane mają obowiązek sporządzić lokalną dokumentację cen transferowych za dany rok podatkowy. Jest to konieczne, aby wykazać, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Lokalną dokumentację cen transferowych sporządzamy dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość netto (pomniejszona o podatek VAT) przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne:

• 10.000.000 zł – w przypadku transakcji towarowej;
• 10.000.000 zł – w przypadku transakcji finansowej;
• 2.000.000 zł – w przypadku transakcji usługowej;
• 2.000.000 zł – w przypadku innej transakcji niż określone powyżej.

Wyjątek dotyczy transakcji kontrolowanych z podmiotem, który ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową. W takich przypadkach próg dokumentacyjny wynosi 100.000 zł, niezależnie od rodzaju transakcji.

Bardzo ważnym aspektem jest to, że progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla:

• każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji;
• strony kosztowej i przychodowej.

Niektórzy podatnicy muszą dodatkowo sporządzić grupową dokumentację cen transferowych. Podmioty powiązane konsolidowane metodą pełną lub proporcjonalną, które są zobowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, dołączają do tej dokumentacji grupową dokumentację cen transferowych. Dokumentację sporządza się za dany rok obrotowy do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego, jeżeli podmioty należą do grupy podmiotów powiązanych:

• dla której jest sporządzane skonsolidowane sprawozdanie finansowe;
• której skonsolidowane przychody przekroczyły w poprzednim roku obrotowym kwotę 200.000.000 zł lub jej równowartość.

Ustawa o PIT i ustawa o CIT wskazuje, że wartość transakcji kontrolowanej ustala się na podstawie:

• wartości kapitału – w przypadku pożyczki i kredytu;
• wartości nominalnej – w przypadku emisji obligacji;
• sumie gwarancyjnej – w przypadku poręczenia lub gwarancji;
• wartości przypisanych przychodów lub kosztów – w przypadku przypisania dochodu (straty) do zakładu zagranicznego;
• wartości właściwej dla danej transakcji kontrolowanej – w przypadku pozostałych transakcji.

Wartość transakcji kontrolowanej podatnik powinien określić na podstawie:

1) otrzymanych lub wystawionych faktur dotyczących danego roku podatkowego albo

2) umów lub innych dokumentów – w przypadku gdy faktura nie została wystawiona lub w przypadku transakcji finansowych, albo

3) otrzymanych lub przekazanych płatności – w przypadku gdy nie jest możliwe określenie tej wartości na podstawie pkt 1 i 2.

Podmioty powiązane, które mają obowiązek sporządzić lokalną dokumentację cen transferowych, składają urzędom skarbowym oświadczenie o jej sporządzeniu. Oświadczenie trzeba złożyć do końca dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, czyli w większości przypadków do 30 września.

W oświadczeniu o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych podmiot powiązany oświadcza, że:

• sporządził lokalną dokumentację cen transferowych;
• ceny transferowe transakcji kontrolowanych objętych lokalną dokumentacją cen transferowych są ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Podatnicy powinni sporządzić dokumentację lokalną i oświadczenie o jej sporządzeniu do końca dziewiątego miesiąca po roku podatkowym.

Ustawodawca, tak jak w 2020 roku, wydłużył termin na sporządzenie dokumentacji cen transferowych o trzy miesiące. W większości przypadków, czyli gdy rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, termin na sporządzenie dokumentacji cen transferowych upłynie 31 grudnia 2021 r.

Jeżeli zaś termin wypadał w okresie od 1 lutego 2021 r. do 30 czerwca 2021 r. (dotyczy podatników, których rok podatkowy nie jest równy kalendarzowemu), to termin został przesunięty do 30 września 2021 r.

Podatnicy zobowiązani do sporządzenia grupowej dokumentacji cen transferowych (tzw. master file) mają również więcej czasu na sporządzenie dokumentacji cen transferowych. Termin ten mija w ciągu trzech miesięcy od przedłużonego terminu na sporządzenie dokumentacji lokalnej, czyli zasadniczo upływa 31 marca 2022 r.