Gdzie jest opodatkowana zdalna działalność zarejestrowana w Ukrainie

Zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o PIT polskim rezydentem podatkowym jest podatnik który:

• ma na terytorium RP centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych), lub
• przebywa na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W przedstawionym stanie faktycznym, miejscem zamieszkania dla celów podatkowych będzie Polska. Oznacza to, że podlega on w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o PIT, tj. obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

W myśl art. 7 ust. 1 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a Ukrainą zyski osiągane przez podatnika będącego polskim rezydentem podatkowym z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu tylko w  państwie jego rezydencji, a więc w Polsce, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność na Ukrainie przez położony tam zakład.

Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane na Ukrainie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

Jak wynika z treści pytania postawionego na wstępie - działalność gospodarcza jest co prawda zarejestrowana na Ukrainie, jednakże  jest ona wykonywana przez podatnika będącego polskim rezydentem podatkowym zdalnie z terytorium Polski, dlatego też należy uznać, że jest ona prowadzona w Polsce za pomocą położonego tutaj „zakładu”, o którym mowa w art. 5 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską i Ukrainą. Tym samym dochód podlegać będzie opodatkowaniu tylko w Polsce.

Stanowisko takie potwierdził dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 29 lipca 2022 roku, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.171.2022.4.JM, w którym możemy przeczytać:

„(…)Skoro działalność gospodarczą będzie Pan wykonywał zdalnie z terytorium Polski przy jednoczesnym miejscu zamieszkania w tym kraju stwierdzam, że w okresie od 1 stycznia 2023 r. do 1 stycznia 2025 r. będzie Pan prowadził działalność gospodarczą w Polsce, która spełnia warunki uznania ją za prowadzoną za pomocą "zakładu", o którym mowa w art. 5 Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy. Uzyskany przez Pana dochód z prowadzonej działalności, który może być przypisany temu zakładowi położonemu na terytorium Polski podlegać będzie opodatkowaniu tylko w Polsce. Nie ma miejsca podwójne opodatkowanie, a tym samym nie ma zastosowania metoda o unikaniu podwójnego opodatkowania (metoda wyłączenia z progresją). W Polsce dochód z działalności gospodarczej należy opodatkować według zapisów wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bądź ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych w zależności od wyboru przez Pana formy opodatkowania. Uzyskany dochód należy wykazać i opodatkować w składanych zeznaniach podatkowych”.