Jak rozliczyć sprzedaż między podmiotami tego samego właściciela

Pana przychodem ze sprzedaży będzie 100% ceny netto (bez VAT). Jest to pan przychód z JDG a nie z udziału w spółce cywilnej. Z kolei, koszty uzyskania przychodów w spółce cywilnej są rozdzielane proporcjonalnie pomiędzy wspólników (w proporcji do udziału w zysku). Pana udział wynosi 50%. Drugie 50% to udział drugiego wspólnika (pozostałych wspólników) i na zasadach ogólnych może on połowę wyceny nabycia towaru od pana firmy przez spółkę cywilna zaliczyć w koszty.

Natomiast u pana zaliczenie połowy tej ceny nabycie tego towaru w koszty uzyskania przychodu jest bardzo ryzykowne, gdyż  w pewnym sensie nabywa Pan te koszty od samego siebie. Dlatego u pana ten wydatek (50% ceny) to NKUP. Dlatego 50%, gdyż pozostałe 50% to koszty pozostałego wspólnika (pozostałych wspólników).

Na wstępie należy wyjaśnić, że spółka cywilna nie jest podatnikiem podatku dochodowego (ani CIT, ani PIT), podatnikami ssą wyłącznie wspólnicy. Rozumiem, że wspólnikami spółki cywilnej są wyłącznie osoby fizyczne i to oni są podatnikami. Przychody m.in. z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe (zob. art. 8 ust. 1 ustawy o PIT).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ust. 2 ustawy o PIT zasady wyrażone w art. 8 ust. 1 ustawy o PIT stosuje się odpowiednio do:

1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat,

2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną. Jak wynika z pytania Pana udział wynosi 50%.

W szczególności cena za sprzedane towary powinna odpowiadać ich wartości rynkowej. Istota problemu, w Pan przypadku sprowadza się do ustalenia, czy skoro pan jako wspólnik spółki cywilnej sprzedał jej towary o wartości netto 1.000 zł, to powinien Pan rozpoznać przychody w kwocie 1.000 zł, oraz czy może pan (jako wspólnik spółki cywilnej) zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów 50% (tyle wynosi pana udział w spółce cywilnej) wydatków poniesionych przez spółkę na nabycie tych towarów, tj. 500 zł (rozumiem, że VAT zostanie odliczony i nie będzie przedmiotem analizy).

Źródłami przychodów są pozarolnicza działalność gospodarcza (zob. art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT) Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W związku ze sprzedażą towarów spółce cywilnej powinien Pan rozpoznać przychód w wysokości 1 000 zł. Rozumiem, że odpowiada ona wartości rynkowej. Przychody wspólnika z tytułu nabycia towarów Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT.

Zatem, aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, powinien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

• być poniesiony przez podatnika,
• być poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,
• pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• być definitywny (rzeczywisty), czyli wartość poniesionego wydatku nie może zostać podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• zostać właściwie udokumentowany,
• wydatek nie może znajdować się w katalogu kosztów określonych w art. 23 ust. 1 ustawy.

Rozumiem, że w analizowanym przypadku wydatki poniesione na nabycie przedmiotowych towarów spełniają powyższe warunki i mogą być w kwocie netto zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Ewentualnemu ich zaliczeniu nie sprzeciwią się także przepisy art. 22p ustawy o PIT.

Zasadniczo w pana przypadku, koszty uzyskania przychodu z udziału w spółce cywilnej – pana jako jej wspólnika – podatnika określa się proporcjonalnie do pan prawa do udziału w zysku (udziału) tj. w 50%. W analizowanym przypadku to jednak pan był sprzedawcą tych towarów spółce cywilnej.

Z tego względu istotnej poważne ryzyko, że organy podatkowe uznają, że „kupił pan towary od samego siebie” i dla pan poniesiony wydatek (proporcjonalnie do udziału w zysku) nie stanowi kosztu uzyskania przychodów. Jeżeli chciałby pan zaliczyć ten wydatek w ciężar kosztów uzyskania przychodów, to powinien pan uprzednio uzyskać pisemna interpretację przepisów prawa podatkowego od dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w tym zakresie.