Jaka stawka ryczałtu na usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

• 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) (zob. art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym PIT),
• 8,5%: przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1  pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym PIT ((zob. art. 12 ust. 1 pkt pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym PIT) 

Działalność usługowa – oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem art. 4 pkt 2 i 3 ustawy o zryczałtowanym PIT (zob. art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym PIT).

Oznaczenie "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu (art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym PIT). Oznaczenie "ex" dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Jak wskazał dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 22 lutego 2023 r., 0112-KDIL2-2.4011.978.2022.2.IM  

„(…) Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi pan działalność gospodarczą, świadcząc usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wskazał Pan, jakie czynności wykonuje w ramach świadczonych usług i na czym one polegają. Z informacji przedstawionych przez Pana wynika też, że nie świadczy Pan usługi projektowania, rozwoju, wdrażania oprogramowania i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci. Podał Pan też, że nie świadczy i nie zamierza Pan świadczyć usług związanych z oprogramowaniem. Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 nie są związane z oprogramowaniem, to przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej tych usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując – przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

• czynności w zakresie koordynacji prac wykonywanych przez zespoły programistyczne klienta w ramach realizowanych przez nie prac oraz zapewnienie ich poprawności oraz zgodności ze standardami klienta w zakresie systemów komputerowych i technologii informatycznych,
• wsparcie wiedzą oraz zapewnienie pomocy dla zespołów realizujących implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii,
• aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych,
• prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych klienta,
• projektowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych,
• tworzenie dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia wszystkich działów przedsiębiorstwa klienta w zakresie systemów komputerowych i technologii informatycznych,
• tworzenie dokumentacji definiującej dobre praktyki oraz tworzenie i wdrażanie narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii informatycznych,
• definiowanie metryk oraz raportów pokazujących jakość kodu tworzonego przez zespół programistyczny (nie będąc jego częścią) wskazanych we wniosku,

– które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Z kolei, jak dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 5 stycznia 2023 r., 0115-KDIT3.4011.799.2022.2.PS „(…) W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności na podstawie kontraktu B2B zajmuje się Pan tworzeniem stron internetowych oraz świadczy Pan również usługi polegające na modyfikacji (ulepszaniu) istniejących już witryn klientów. Dokonuje Pan m.in. zmiany ich szaty graficznej jak też dodaje nowe funkcje. W każdej z podanych wyżej sytuacji nie jest Pan odpowiedzialny za treści umieszczane przez klienta na stronach oraz za to, do czego klient będzie jej używał.

Nadmienił Pan też, że w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz, że w okresie od (…) lipca 2022 po dzień złożenia niniejszego wniosku oraz w roku poprzedzającym obecny rok podatkowy uzyskał Pan przychody z działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro. Usługi opisane we wniosku świadczy Pan na rzecz kontrahenta, który nie był i nie jest Pana pracodawcą.

Wyjaśnił Pan również, że przy tworzeniu stron internetowych wykorzystuje Pan takie narzędzia jak (…) lub (…), które posiadają gotowe już szablony stron internetowych oraz panel administracyjny do zarządzania/modyfikowania szablonu, napisane przez programistów w odpowiednim języku programowania, na przykład (…), (…). Stworzenie strony internetowej na szablonach (…) czy (…) nie wymaga więc znajomości języków programowania. Szablony (…) lub (…) można dowolnie modyfikować za pomocą panelu administracyjnego, czyli zmieniać wygląd wizualny witryny internetowej, na przykład poprzez zmianę kolorów tła lub napisów, zmianę rozmiaru lub czcionki tekstu, a nawet zmianę układu oddzielnych modułów strony internetowej. Można również rozbudowywać użyty szablon o dodatkowe dostępne moduły lub różne wtyczki.

Klient może do Pana zwrócić się z prośbą o dokonanie ww. zmian, wtedy dokonuje Pan modyfikacji według wytycznych klienta. Wskazał Pan również, że wykorzystuje dostępne już narzędzia informatyczne (kreatory) i za pomocą szablonów, bez znajomości np. (…) „buduje” Pan strony internetowe.

Ponadto wskazał Pan, że nie jest to Pana autorskie projektowanie, a tylko zmiana/modyfikacja już istniejącego szablonu zgodnie z wskazówkami klienta, na przykład poprzez zmianę kolorów, rozmiaru lub czcionki tekstów, przemieszczeniu modułów szaty graficznej lub dodaniu nowych.

Nadmienił Pan również, że programowanie jest to tworzenie ciągu operacji, których celem jest rozwiązanie konkretnego problemu w takiej postaci by była ona zaakceptowana przez komputer. Można również definiować programowanie jako proces tworzenia program lub oprogramowania komputerowego, który składa się na takie etapy jak: określenie i opracowanie założeń, kodowanie oraz testowanie.

Programowanie odbywa się przy użyciu języków programowania. Przy tworzeniu stron internetowych „od podstaw”, czyli napisania autorskiej strony internetowej (bez użycia szablonu) na zamówienie klienta, wykorzystuje się na przykład języka (…), etc. Natomiast w Pana przypadku nie ma związku z programowaniem, bowiem używa Pan już gotowych narzędzi informatycznych (kreatorów) i za pomocą szablonów, bez użycia języków programowania „buduje” Pan strony internetowe. Zauważać trzeba jednak, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Przy czym przepis ten nie odwołuje się do bezpośredniego ani do pośredniego związku z oprogramowaniem.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują jednak, że opisane we wniosku czynności są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana usług jak również klasyfikacja ich części do PKWiU 62.01.11.0. Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak m.in: projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych. Projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych mieści się więc w zakresie czynności związanych z oprogramowaniem.

O ile wskazał Pan, że nie projektuje (tworząc/modyfikując) struktury i zawartości stron internetowych wraz z zapisem kodu komputerowego niezbędnego do tworzenia i wdrożenia stron internetowych, to jednak potwierdził Pan, że projektuje struktury i zawartości stron internetowych bez zapisu kodu komputerowego. Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku wskazać trzeba, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem”.

W mojej ocenie czynności, które Pan wskazał w opisie sprawy, tj. projektowanie struktury i zawartości stron internetowych bez zapisu kodu komputerowego, projektowanie i tworzenie interfejsu graficznego tych stron internetowych, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem. W związku z tym uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.11.0 i 62.01.12.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niestety w świetle praktyki orzeczniczej mogą rodząc się wątpliwości, jaka stawkę ryczałtu powinien Pan stosować do świadczonych usług związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWiU 62.01.12.0). Z tego względu powinien Pan wystąpić z wnioskiem o wydanie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w tym zakresie do dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
Podatek zryczałtowany pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (zob. art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym PIT).