Jakie skutki w podatku dochodowym wywołuje sprzedaż znaku towarowego

W myśl art. 18 ustawy o PIT za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Pojęcie praw majątkowych, o których mowa w ww. przepisie, nie zostało zdefiniowane w ww. ustawie. Podobnie brak jest również definicji majątku. Przez „prawa” należy rozumieć tutaj prawa podmiotowe. Mogą one występować w trzech postaciach: roszczeń, uprawnień kształtujących i zarzutów.

Najogólniej rzecz biorąc, prawo majątkowe to prawo podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego. Jest uprawnieniem określonego podmiotu związanym z jego majątkiem. Na gruncie Kodeksu cywilnego prawami majątkowymi są w szczególności prawa rzeczowe, wierzytelności opiewające na świadczenia majątkowe, prawa majątkowo-małżeńskie, duża część praw kwalifikowanych jako tzw. własność intelektualna (autorskie, wynalazcze). Tym samym sprzedaż prawa w naszym przypadku będzie opodatkowana podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym przychody uzyskiwane przez podatnika ze sprzedaży znaku towarowego nie mogą być zaliczone do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz należy je kwalifikować jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. art. 18 ustawy o PIT. Moim zdaniem zapłata ostatniej zaliczki powoduje powstanie przychodu.

Z kolei nabyte przez podatnika prawa autorskie stanowią tzw. wartość niematerialną i prawną (WNiP), o której mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Tego rodzaju wartości podlegają co do zasady amortyzacji, co oznacza, że podatnik nie ma możliwości rozliczania kosztów ich nabycia bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodów, ale wyłącznie poprzez odpisy amortyzacyjne, dokonywane od ich wartości początkowej.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, w przypadku odpłatnego nabycia środków trwałych oraz WNiP za wartość początkową uważa się cenę ich nabycia. W świetle art. 16g ust. 14 ustawy o CIT wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli natomiast wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.

W naszym przypadku przeniesienie znaku następuje w momencie zapłaty ostatniej raty, tym samym dopiero wtedy znak jest własnością kupującego. Tym samym dopiero po przeniesieniu własności możemy rozpocząć amortyzację.

Z kolei w przypadku wycen znaków towarowych wyróżniamy kilka metod. Moim zdaniem w naszym przypadku znak został wytworzony ponad 30 lat temu, w związku z tym najbardziej pożądanymi metodami są metody rynkowa i dochodowa. Obie moim zdaniem w tym przypadku najbardziej wskażą nam faktyczną wartość znaku towarowego.

Na zakończenie należy podkreślić, iż mamy do czynienia z transakcją z podmiotami powiązanymi w związku z tym transakcja winna być wyceniona rynkowo. W takiej sytuacji zazwyczaj korzysta się z firm zajmujących się wyceną znaków towarowych.